在規劃程序中，決策屬於一個關鍵性步驟，也就是如何在既定的目標與前提假定下，決定應該採取何種行動，並據以擬訂實際的行動計畫。

　決策與解決問題有密不可分關係，選擇正確的決策方法除有助於提昇經營績效外，尚可充分運用於各領域上，下表所列舉的決策方法，皆為在許多場合都可運用的工具。

　由上述說明，所瞭解到的可能還是抽象概念，缺乏實用價值，所以接下來將說明稽核室如何將「腦力激盪」的決策方法運用在「教育訓練」項目上。

　一般來說，「腦力激盪」的流程係先由與會者自由提出構想且禁止加以批評，經過一段時間或累積特定數量的構想後停止，開始逐一討論，最後刪除不可行的構想，其餘保留作為替代方案。於是稽核主管提出一篇舞弊案例，並要大家針對情境分析回答問題，題目如下：

1. 你認為新來的稽核員是執行何種查核技巧，才能揭發三年來程式設計師利用程式設計所從事的舞弊行為？

2. 以你現在所處的公司舉例來說，要你坑走1萬元，你會採取何種舞弊手段？

3. 如果坑走的金額改為100萬元，你會採取相同的舞弊手段嗎？ 如果不是，那又是何種舞弊手段？ 請簡單描述之。

以下是參與人員針對題目所提出個人的看法：

稽核人員 A 的看法

1. 我認為新來的稽核員在查核過程中是沒有固定的模式，不會以信任代替管理、不會以習慣代替制度、不會以情面代替紀律。面對一個陌生的新環境，每件事都需請教及試著查證，有時為了證實問題不惜要以懂裝作不懂，以這種方式去調查。所以他在查核程式設計相關作業時，刻意試著去驗證程式正確性，結果發現了舞弊問題。

2. 在一家公司要能舞弊，重要是能做到與金錢有所掛勾的角色。

　假如我是一個業務員：可以溢算銷售折扣而低估銷售收入和應收款，並把折扣計進自己帳戶達一萬元。

　假如我是一個出納員或會計：(a) 侵吞客戶付款，並以壞帳來沖銷客戶欠款 (b) 與客戶合謀拖延付款時間 (c) 溢付供應商款項並侵吞 (d) 利用會計核算與前期會計差錯追溯調整，將虧損往前移等方法騙公司資金。

　假如我是一個採購員：以高於市場公允價格購入商品或不合格商品，獲得個人回扣。

3. 如果坑走的是 100 萬元，我會用相同方法，因為「最危險的地方就是最安全的」，既然一次不被人發現，就會有第二次。

稽核人員 B 的看法

1. 新進稽核員可通過銀行帳戶追查資金流向，流向客戶以外狀況都屬舞弊。

2. 如同案例，資金舞弊多採用對內與對外差價的手段，在制度的掩蓋下謀取私利。若以我們公司，我可以串通廠商或客戶，利用差價，一次性（或數次）盜走公司1萬元。

3. 因為金額龐大，所以獲取 100 萬元需採用日積月累的手段。可以大宗採購為媒介，長期私自隱藏折扣據為己有。再則因為公司物料管理、文件管理鬆散，我可以盜取公司機密，然後串通外部同業，以侵犯專利為由，通過法律要求賠款，再要求共謀分贓。

財務人員 C 的看法

1. 我認為新來的稽核員是採用帳帳勾稽及帳證相對的方法發現此種舞弊行為 。

2. 依目前財務制度架構及財務分工來說，財務若要坑走1萬元的話，只能強行採取對收入不作或少作帳的方式，但這樣做不出三個月可能就被查出來了。

3. 如果要坑走100萬元，只能採用同樣的手段，不過坑走後就得馬上從公司消失，逃到讓公司、公安局永遠都找不到的地方，否則，不出一個星期可能就東窗事發了。其實任何事情的發生，都有它的來龍去脈可查，所謂“魔高一尺，道高一丈”，不知者無畏。

　讀了這篇文章，給我的第一感覺就是這個程式設計員不怎麼精通財務，就以目前公司舉例來說，其他部門不懂財務的人員就常對我們財務人員說的話一樣：你們財務要坑錢還不容易，坑了也沒人發現。其實是他們不知道，財務內部的作業都是環環相扣的，財務任何一個人從中做了手腳，都可能會被一下個環節的財務人員發現，何況我們隨時都還要準備接受內、外部稽核人員的稽核。在這樣的環境之下，瞭解財務內部控制的財務人員，誰還敢從中做手腳？所以對於這樣的問題，我認為在目前長琦的財務控制環境下，身為財務人員要坑走錢是不可能的，除非是存有僥倖心理，或者是乾脆做一個掩耳盜鈴者。

稽核人員D的看法

1. 稽核員以下列各種查核原則去查證各相關作業進而揭發舞弊行為  (a) 確實存在或發生：記錄在帳上的交易確實存在或發生。(b) 完整：就所有發生的交易是否均完整記錄在帳上，交易是否均記錄在正確時點。 (c) 評價或分攤：帳上交易經適當評價，帳上記錄金額、單價、數量和計算是否都正確。(d) 權利和義務：在帳上的交易是否均有所有權或給付權。

2. 宴請審查通過利益團體之成員採購吃回扣分成；與客戶間之不正常的交際，虛報發生費用金額；管理層人員不正常的為下屬員工加薪資、套取其他個人利益；盜走公司機密文件、工程圖檔以及其他無形資產交予競爭對手企業形成競爭機會轉移而獲取利益。

3. 通常是在供應鏈上出紕漏直接或間接滲透，借助公司平台從事方便自身利益之事（社交、組建某種非公司所需之事業關係、獲取相關非公司所需之資訊等）盜取公司的無形資產，以利益均沾的方式介入供應鏈中直接或間接獲取某種利益、導致公司遭受有形無形的損失，進而威脅利用公司人力資源、技術資源、客戶市場資源、供應商資源、市場份額等以達成最大化自身利益之目的。

　對於以上案例分析中假設出現的問題，可採取之方法：須防微杜漸、以预防為主，通過建立科學合理的管理機制（如人力合理配置、權力制衡、制度流程的系統規範化）；適度授權、依職能分工、建立互相監督、審查監控機制；在核心人力選拔、任用上必須德能並重。

稽核人員E的看法

1. 只要調出客戶存款資料，一個是四捨五入進位，一個是四捨五入捨去，二者交叉查核比對，很快就能發現弊端。

2. 至於舞弊行為，因從未反向思考過，所以無法回答。

從大家所提出的看法可以明瞭：

　(1) 在一般人的認知下，那些營運活動是最容易產生弊端的？

　(2) 只要透授權、監督及勾稽等，從事舞弊行為是不可能不會被發現的。

　透過腦力激盪訓練可以促進各廠稽核人員思考活動、激發創意及培養新的思考方向外，也可將各自所提出的看法予以彙總後，讓彼此間資訊共享與回饋，有助於改善各廠稽核人員思考盲點，提昇查核分析精準性與邏輯推理能力。

　決策的方法不是只能運用於經營管理層面，只要懂得活用，在日常生活中隨時可以用來解決問題。

　

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